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第五章关于非居民个人取得数月奖金或股权激励所得的特殊规定 二、数月奖金或股权激励的收入确认 前面我们讲到，对于数月奖金或者股权激励收入额，应通过数月奖金或者股权激励收入乘以对应的天数比进行划分。因此，我们首先应该了解如何对数月奖金或者股权激励收入进行确认。 1.数月奖金的收入确认 根据35号公告第一条第二款的规定，数月奖金是指一次取得归属于数月的奖金、年终加薪、分红等工资、薪金所得，不包括每月固定发放的奖金及一次性发放的数月工资。股权激励包括股票期权、股权期权、性股票、股票增值权、股权奖励以及其他因认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或者补贴。 数月奖金所得按发放金额确认即可。接下来，我们介绍一下各种股权激励所得的确认方式。 2.股票期权的收入确认 根据《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）第一条的规定，企业员工股票期权（以下简称股票期权）是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。 上述“某一特定价格”被称为“授予价”或“施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格；“授予日”，也称“授权日”，是指公司授予员工上述权利的日期；“行权”，也称“执行”，是指员工根据股票期权计划选择购买股票的过程；员工行使上述权利的当日为“行权日”，也称“购买日”。 我们举例说明。 案例5-1 无住所个人杰克2019年1月1日取得某上市公司授予的股票期权10000股，授予日股票价格为10元，授予期权价格为8元，按规定可在2020年1月份行权。杰克在2020年1月28日行权，行权当天股票收盘价为16元。 杰克在2019年1月1日（授予日）取得的某上市公司授予的权利就是股票期权，该公司允许杰克在未来某时间内（2020年1月份），以特定的价格8元（该价格是2019年1月1日授予日股票市场价格10元的折扣价格）购买该公司的股票。2020年1月28日是杰克的购买日，也是行权日，当天杰克以每股8元的价格购买了10000股市场价格已达16元的该公司股票。 财税〔2005〕35号文件第二条第一款进一步明确，员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。 员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。 对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得征收个人所得税。 员工行权日所在期间的工资、薪金所得，应按下列公式计算工资、薪金应纳税所得额： 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=（行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量 我们继续举例说明。 案例5-2 （承案例5-1）杰克在2019年1月1日接受我国境内某上市公司授予的股票期权计划时，不征收个人所得税。杰克在2020年1月28日行权时，股票的实际购买价8万元（8元/股×10000股）低于购买日股票公允价格16万元（16元/股×10000股）的差额，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。 杰克的应纳税所得额=（16元/股-8元/股）×10000股=80000元 但如果杰克在2020年1月28日行权日之前因特殊情况将股票期权转让，则以股票期权的转让净收入，作为工资、薪金所得征收个人所得税。 3.股票增值权的收入确认 根据《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税〔2009〕5号）第二条、《国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知》（国税函〔2009〕461号）第二条的规定，股票增值权，是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。 股票增值权被授权人获取的收益，是由上市公司根据授权日与行权日股票差价乘以被授权股数，直接向被授权人支付的现金。上市公司应于向股票增值权被授权人兑现时依法扣缴其个人所得税。股票增值权被授权人应纳税所得额的计算公式为： 股票增值权某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格-授权日股票价格）×行权股票份数我们举例说明。 案例5-3 2019年2月5日，激励对象Stephen获得了所在上市公司授予的10万份股票增值权，授予价格为15元/股，共分3期兑现。假定2022年2月5日业绩考核符合标准，并按
